Підприємство замовило товар.
Постачальник виставив рахунок:
720 000 грн з ПДВ
ТОВ оплатило всю суму.
Товар отримало.
У документах усе начебто нормально:
вартість товару без ПДВ — 600 000 грн;
ПДВ — 120 000 грн;
разом — 720 000 грн.
Але бухгалтер відкриває ЄРПН — податкової накладної немає.
Власник запитує:
«Як це немає? Ми ж постачальнику 120 000 грн ПДВ уже заплатили!»
І ось тут виникає одна з найнеприємніших ситуацій для платника ПДВ:
ГРОШІ ПОСТАЧАЛЬНИКУ ВЖЕ ВІДДАЛИ, А ПОДАТКОВОГО КРЕДИТУ ЩЕ НЕМАЄ.
Розберемо, що відбувається із цими 120 000 грн, чим відрізняється «ПН не зареєстрована» від «ПН заблокована», чи допомагає скарга на постачальника і, головне, як захистити ТОВ ще до перерахування великої передоплати.
1. Спочатку головне правило
Самої оплати товару недостатньо, щоб поставити ПДВ у податковий кредит.
За загальним правилом зареєстрована в ЄРПН податкова накладна є підставою для податкового кредиту покупця.
ПКУ прямо встановлює: відсутність факту реєстрації ПН у ЄРПН не дає покупцю права включити відповідний ПДВ до податкового кредиту. Державна податкова служба України
Отже, у нашому прикладі:
ТОВ перерахувало постачальнику
720 000 грн
у тому числі ПДВ
120 000 грн
але ПН не зареєстрована
❌ 120 000 грн поки не можна включити до податкового кредиту лише на підставі рахунку, оплати та видаткової накладної.
І саме тут власники часто плутають економічну оплату ПДВ постачальнику з правом на податковий кредит у декларації.
Це не одне й те саме.
2. Для постачальника ситуація ще цікавіша
Припустимо, першою подією була передоплата.
Постачальник отримав:
720 000 грн
і в нього виникли ПДВ-зобов'язання за правилами першої події.
Відсутність реєстрації ПН не звільняє продавця від обов'язку відобразити відповідне ПДВ у своїх податкових зобов'язаннях. Це прямо передбачено п. 201.10 ПКУ. Державна податкова служба України
Виходить дуже неприємна асиметрія:
постачальник має ПДВ-зобов'язання;
а
покупець без зареєстрованої ПН не має підстави для податкового кредиту.
3. Чому для бізнесу це реальні гроші
Припустимо, за місяць ТОВ продало свої товари та нарахувало:
ПДВ-зобов'язання — 280 000 грн.
При нормальній ситуації з нашим придбанням:
280 000 − 120 000 = 160 000 грн
умовного ПДВ до сплати, якщо не враховувати інші операції та показники декларації.
А якщо ПН постачальника немає:
280 000 − 0 = 280 000 грн.
Різниця:
🔴 120 000 ГРН
Тобто підприємство вже профінансувало ПДВ у складі ціни постачальнику, але через відсутність зареєстрованої ПН може бути змушене додатково фінансувати своє поточне ПДВ-зобов'язання.
Саме тому незареєстрована ПН — це не просто:
«Бухгалтер потім розбереться».
Це питання оборотних коштів ТОВ.
4. Але спочатку треба встановити: що саме сталося з ПН?
Фраза:
«Немає податкової накладної»
може означати зовсім різні ситуації.
Варіант №1 — постачальник її взагалі не склав/не подав
Найгірший сигнал.
Варіант №2 — ПН складена, але постачальник ще не подав її на реєстрацію
Потрібно перевірити, чи вже настав граничний строк реєстрації.
Варіант №3 — ПН подана, але її реєстрацію зупинено
Це вже заблокована ПН.
Варіант №4 — ПН подали з помилкою або її не прийнято
Тоді потрібно дивитися квитанцію та причину.
Варіант №5 — ПН зареєстрована, але бухгалтер просто її не побачив у своїй програмі
Тому перший крок:
НЕ ТЕЛЕФОНУВАТИ ЗІ СЛОВАМИ «ДЕ НАША ПН?», А СПОЧАТКУ ПЕРЕВІРИТИ ЇЇ СТАТУС У ЄРПН.
5. «Не зареєстрована» і «заблокована» — це не одне й те саме
Це принципово.
Якщо постачальник просто не виконав обов'язок із реєстрації — одна ситуація.
Якщо він подав ПН, але система зупинила її реєстрацію відповідно до п. 201.16 ПКУ, — інша.
У випадку зупинення реєстрації постачальник проходить процедуру розблокування.
А покупець чекає.
До фактичної реєстрації такої ПН податкового кредиту в покупця немає. ДПС підтверджує це і в актуальному роз'ясненні щодо заблокованих ПН. zp.tax.gov.ua
6. Але при блокуванні є важливий захист строку
За загальним правилом п. 198.6 ПКУ зареєстрований ПДВ можна включити до податкового кредиту в межах установленого 365-денного строку.
Однак на період зупинення реєстрації ПН перебіг цього строку переривається.
Тобто ситуація:
«ПН заблокована вже багато місяців — усе, податковий кредит назавжди пропав»
не завжди правильна.
Після реєстрації раніше заблокованої ПН покупець може реалізувати право на податковий кредит з урахуванням правил п. 198.6 ПКУ та переривання строку на період блокування. Державна податкова служба України
7. А якщо постачальник зареєструє ПН із запізненням?
Наприклад:
ТОВ заплатило у вересні.
Постачальник пропустив строк.
А ПН зареєстрував пізніше.
Для покупця важливий факт:
ПН НАРЕШТІ ЗАРЕЄСТРОВАНА В ЄРПН.
ПКУ передбачає, що ПДВ за ПН/РК, зареєстрованими з порушенням строку, включається до податкового кредиту за період їх реєстрації, але в межах строку, встановленого п. 198.6 ПКУ. Державна податкова служба України
Отже, прострочення постачальника не означає автоматичної остаточної втрати 120 000 грн податкового кредиту.
Але до моменту реєстрації:
БІЗНЕС ФІНАНСУЄ ЦЮ ПРОБЛЕМУ СВОЇМИ ОБОРОТНИМИ КОШТАМИ.
8. Чи можна взяти ПДВ у кредит за рахунком і видатковою накладною?
У нашій звичайній операції — ні.
Є:
договір;
рахунок;
банківська оплата;
видаткова накладна;
товар на складі.
А зареєстрованої ПН немає.
Ці документи підтверджують реальність придбання та заборгованість/розрахунки між сторонами.
Але вони не замінюють зареєстровану ПН як підставу для звичайного податкового кредиту з ПДВ. Державна податкова служба України
Тому бухгалтеру не варто робити:
«Ну товар же реально є, поставимо 120 000 у кредит, а ПН потім підтягнеться».
Це створює вже ризик для самого покупця.
9. А якщо подати скаргу на постачальника?
Ось тут дуже важливий момент.
П. 201.10 ПКУ дозволяє покупцю в певних випадках подати разом із декларацією заяву зі скаргою на продавця, якщо той порушив граничні строки реєстрації ПН або допустив відповідні помилки.
Право на таку скаргу зберігається протягом 365 календарних днів, що настають за граничним строком подання декларації за відповідний період. До заяви додаються документи, які підтверджують оплату або отримання товарів/послуг. Державна податкова служба України
Але тут головна пастка:
⚠️ СКАРГА САМА ПО СОБІ НЕ ПЕРЕТВОРЮЄ 120 000 ГРН НА ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ.
Для податкового кредиту покупцю все одно потрібна належна підстава, передбачена ПКУ, і в нашій стандартній ситуації — зареєстрована ПН.
Тому скарга — це інструмент впливу та податкового контролю щодо постачальника, а не чарівна заміна ПН.
10. І ще одна деталь: якщо ПН саме заблокована
Не потрібно автоматично застосовувати механізм скарги на несвоєчасну реєстрацію до кожної заблокованої ПН.
П. 201.10 ПКУ прямо відокремлює випадки ПН/РК, реєстрацію яких зупинено відповідно до п. 201.16, від звичайного порушення граничного строку реєстрації. Державна податкова служба України
Тому бухгалтер спочатку повинен встановити:
ПОСТАЧАЛЬНИК НЕ РЕЄСТРУЄ ПН
чи
ДПС ЗУПИНИЛА ЇЇ РЕЄСТРАЦІЮ.
Це різні сценарії.
11. Що робити бухгалтеру покупця на практиці
Уявімо:
4 вересня
ТОВ бачить, що очікуваної ПН немає.
Не потрібно одразу панікувати.
Робимо послідовно.
Крок 1. Перевіряємо першу подію
Коли:
перерахували аванс;
або
отримали товар/послугу.
Це дозволяє визначити дату, на яку постачальник мав скласти ПН.
Крок 2. Перевіряємо строк реєстрації
Не кожна ПН, якої сьогодні немає в ЄРПН, уже прострочена.
Крок 3. Перевіряємо ЄРПН
Чи немає:
зареєстрованої ПН;
зупиненої ПН;
іншого статусу.
Крок 4. Запитуємо постачальника
Не:
«Коли буде?»
А конкретно:
«Просимо повідомити номер і дату ПН, дату її подання до ЄРПН та статус реєстрації. У разі зупинення — надати інформацію про вжиті заходи щодо розблокування».
Крок 5. Фіксуємо проблему письмово
Особливо якщо сума суттєва.
12. Найкращий захист — ще до оплати
Ось тут власнику бізнесу варто змінити підхід.
ТОВ планує перерахувати новому постачальнику:
3 600 000 грн з ПДВ
ПДВ у цій сумі:
600 000 грн.
І тільки після оплати бухгалтер питає:
«А цей постачальник нормально реєструє ПН?»
Запізно.
Перевіряти ризик потрібно до великої передоплати.
13. Перевіряйте ПДВ-статус контрагента
Перед великою угодою потрібно принаймні розуміти:
чи зареєстрований контрагент платником ПДВ;
чи відповідають його реквізити договору;
хто фактично постачає товар;
чи відповідає предмет договору реальній діяльності;
чи немає очевидних ризикових сигналів.
А для постійного великого постачальника варто контролювати і фактичну дисципліну реєстрації ПН у ваших попередніх операціях.
14. Чи можна прописати в договорі відповідальність за ПН?
Ось це вже сильний інструмент бізнесу.
У договорі можна передбачити договірні механізми захисту покупця у разі порушення постачальником своїх зобов'язань щодо належного складання та реєстрації ПН.
Наприклад, договір може визначати:
обов'язок своєчасно скласти та зареєструвати ПН;
обов'язок виправляти помилки;
обов'язок повідомляти про зупинення реєстрації;
строк для вчинення дій із розблокування;
відповідальність за порушення договірних обов'язків;
порядок відшкодування документально підтверджених збитків — якщо є правові підстави;
порядок обміну документами та повідомленнями.
Але формулювання такого пункту потрібно робити юридично коректно.
Не варто просто писати:
«Не зареєстрував ПН — автоматично повертає весь ПДВ».
Договірний механізм повинен відповідати законодавству та реальній конструкції договору.
15. А можна не платити частину грошей до реєстрації ПН?
Це дуже цікава модель.
Наприклад, ціна поставки:
720 000 грн
Сторони можуть заздалегідь у договорі погодити поетапний порядок розрахунків.
Наприклад:
частина — аванс;
частина — після поставки;
остаточний платіж — після виконання погодженого пакета документальних/договірних умов.
Чи можна серед таких умов врахувати належне виконання постачальником ПДВ-документування — питання конкретної договірної конструкції.
Але важливий принцип:
НЕ МОЖНА ПІСЛЯ ПОСТАВКИ САМОСТІЙНО ВИГАДАТИ, ЩО 120 000 ГРН МИ ТЕПЕР НЕ ПЛАТИМО.
Порядок та строки оплати повинні випливати з договору та законодавства.
Тому захист потрібно проектувати до укладення угоди, а не після проблеми.
16. Ще краще — не прив'язувати захист буквально до суми ПДВ
Наприклад:
договір на 1 200 000 грн.
ПДВ —
200 000 грн.
Не обов'язково писати:
«200 000 грн не платимо до ПН».
Можна побудувати нормальний комерційний графік:
30% передоплата;
60% після поставки;
10% після виконання визначених договором завершальних умов.
Тоді у покупця залишається реальний економічний важіль.
Конкретну модель погоджуємо з юристом під конкретний договір.
17. Особливо небезпечна 100% передоплата новому постачальнику
Уявімо:
ТОВ вперше працює з контрагентом.
Перераховує:
2 400 000 грн
у тому числі ПДВ:
400 000 грн.
Після цього:
товар затримується;
ПН немає;
менеджер постачальника перестає відповідати;
бухгалтер каже:
«ПН заблокували».
І ваше підприємство вже профінансувало контрагента на всі 100%.
Тому питання:
«ЯКА ЦІНА?»
не повинно бути єдиним критерієм вибору постачальника.
Є ще:
«ЯКИЙ РИЗИК ЦІЄЇ УГОДИ?»
18. Не плутайте ПН із самим товаром у бухобліку
Це ще одна типова помилка.
ТОВ реально отримало товар.
Є:
договір;
поставка;
первинні документи;
товар фізично на складі.
А ПН немає.
Це не означає:
«Товар взагалі не можна оприбуткувати».
Бухгалтерський облік реальної господарської операції та право на податковий кредит з ПДВ — різні питання.
Товар повинен відображатися в бухгалтерському обліку відповідно до суті операції та належних первинних документів.
А ПДВ до моменту появи належної підстави для податкового кредиту обліковується окремо відповідно до застосованої методики бухгалтерського обліку.
19. Що робити з «завислими» 120 000 грн бухгалтеру
На практиці бухгалтеру важливо не втратити таку суму серед сотень операцій.
Потрібен окремий контроль:
| Постачальник | Сума операції | ПДВ | Дата першої події | ПН | Статус |
| Постачальник А | 720000 | 120000 | 04.09 | немає | контроль |
| Постачальник Б | 360000 | 60000 | 02.09 | подана | заблокована |
| Постачальник В | 240000 | 40000 | 01.09 | є | зареєстрована |
Тоді власник бачить не абстрактне:
«У нас якісь ПН висять».
А:
НЕПІДТВЕРДЖЕНИЙ ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ — 180 000 ГРН.
Оце вже управлінська цифра.
20. Введіть внутрішній «ПДВ-контроль постачальників»
Для підприємства з великими закупівлями я б щотижня контролював:
BANK → PURCHASES → ПЕРША ПОДІЯ → ПН → ЄРПН → ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ
Наприклад:
Оплачено постачальникам:
5 800 000 грн
потенційний вхідний ПДВ:
≈ 966 667 грн
якщо всі операції оподатковуються за стандартною ставкою 20% і суми наведені з ПДВ.
підтверджено зареєстрованими ПН:
810 000 грн
заблоковано:
96 000 грн
ПН немає:
60 667 грн
І власник одразу бачить:
⚠️ 156 667 ГРН ПОДАТКОВОГО КРЕДИТУ ПОТРЕБУЮТЬ КОНТРОЛЮ.
21. П'ять помилок покупця
❌ Помилка №1
«Ми ПДВ заплатили постачальнику — значить кредит уже наш».
Ні. Для звичайної операції потрібна передбачена ПКУ підстава, насамперед зареєстрована ПН.
❌ Помилка №2
«Є видаткова — поставимо ПДВ у кредит».
Не підміняйте податкову накладну первинним документом.
❌ Помилка №3
«Подамо скаргу — і ПДВ автоматично з'явиться».
Ні. Скарга не є автоматичною заміною зареєстрованої ПН.
❌ Помилка №4
«ПН заблокована — це те саме, що постачальник її не зробив».
Ні. Механізми різні.
❌ Помилка №5
«Заплатимо 100%, а з ПН потім розберемося».
На великій сумі це вже фінансовий ризик, а не просто бухгалтерське питання.
📌 Що повинен бачити власник ТОВ щомісяця
Я б додав до управлінської звітності всього один блок:
ВХІДНИЙ ПДВ
ПН зареєстровані — ХХХ грн
ПН заблоковані — ХХХ грн
ПН прострочені/відсутні — ХХХ грн
сума ПДВ під ризиком/контролем — ХХХ грн
Тоді власник перестає дізнаватися про проблему в момент:
«У нас цього місяця чомусь дуже великий ПДВ до сплати».
💡 Рекомендація FinAr
При великих закупівлях контролювати потрібно не лише:
ЦІНУ ТОВАРУ
а чотири речі одночасно:
1️⃣ товар;
2️⃣ гроші;
3️⃣ документи;
4️⃣ ПДВ.
Якщо ТОВ перераховує постачальнику:
720 000 грн
то власник повинен розуміти, що всередині цієї суми знаходяться:
120 000 ГРН ПДВ
і для покупця це не просто цифра в рахунку.
Це потенційний податковий кредит, реалізація якого залежить від виконання вимог ПКУ.
Тому при суттєвих контрактах варто ще до першої оплати:
перевірити контрагента;
прописати порядок документування;
передбачити договірний механізм захисту;
не роздавати 100% передоплати без економічної необхідності;
контролювати ПН після кожної першої події;
окремо відстежувати заблоковані та прострочені ПН.
І головне:
ПДВ, ЯКИЙ ВИ ЗАПЛАТИЛИ ПОСТАЧАЛЬНИКУ, І ПДВ, ЯКИЙ ВИ ВЖЕ МОЖЕТЕ ПОКАЗАТИ У ПОДАТКОВОМУ КРЕДИТІ, — НЕ ЗАВЖДИ ОДНА Й ТА САМА ЦИФРА В ОДИН І ТОЙ САМИЙ МОМЕНТ.
Часті питання
01 Чи можу я включити ПДВ до податкового кредиту, якщо є тільки видаткова накладна?
02 Що робити, якщо податкова накладна заблокована?
03 Чи є скарга на постачальника ефективним способом отримати податковий кредит?
Обговорення
Завантаження коментарів...